大数据审计来了，专业人员功课做足了么   0 缩小文字 放大文字 2018-12-11 来源：上海证券报·专栏

大数据审计实现了审计内容价值度与审计对象时效性平衡，化解了权衡信息不足与信息超载的矛盾，使企业财务报告质量与效率进一步提升。但在企业财务报告中应用大数据，更是新挑战，逼迫审计人员在审计范围、风险排查及结论鉴定等方面下深工夫，做足功课。

如果说由全面详查的账项导向审计向抽样审计转变是审计方式的发展进步，那么以审计大数据为基础的大数据审计更是对审计方式的变革创新。流速快、种类多、容量大等特性，决定了大数据对企业生产经营活动具有导向作用。对诸如管理层治理、企业公共关系等影响投资者、债权人决策等传统企业财务报告不会披露的非货币价值信息，单纯依靠传统审计方式无法穿透，而大数据突破了传统审计手段在数据采集、处理及应用上的局限，有利于深化财务数据背后深层次问题，能帮助投资者、债权人了解、把脉企业经营状况，查找企业所存在的经营问题及提高决策的科学性。

在审计内容维度上，大数据拓展了审计范围。凭借数据收集与分析技术，大数据审计将触角向非货币价值信息领域延伸。对于传统审计手段无法穿透的，诸如行业市场准入、市场竞争程度及产品生命周期为内容的产品市场信息，企业科技创新队伍、科研成果转化、科研管理制度为内容的创新研发能力，及企业的组织架构、应对市场变化的快速反应机制、社会公共关系、文化建设等决定企业价值的重要信息，大数据审计都能做到常态披露。另一方面，大数据审计还能对生产经营动态信息把脉，过滤分析企业生产经营过程中的动态信息。对于企业生产经营所形成的各种动态信息，大数据审计会自动过滤细枝末节的东西，拣选事关企业管理者、投资者及债权人所需的企业经营情况信息。

大数据审计实现了审计内容价值度与审计对象时效性平衡，化解了权衡信息不足与信息超载之间的矛盾，使企业财务报告质量与效率得以进一步提升，为企业财务报告审计提供了新方法。只是，我们也得清醒地意识到，在企业财务报告中应用大数据，更是新挑战，逼迫审计专业人员发挥大数据作用机理，以审计理论为导向，在审计范围、风险排查及结论鉴定等方面下深工夫，做足功课。

比如，审计范围大小事关审计质量、效率、目标。大数据审计使得数据跨行业、跨企业搜集和分析成为现实，在很大程度上规避了抽样审计的随意性。然而，以大数据技术为基础所形成的总体审计模式也有相应的审计边界。换言之，大数据审计能更深刻了解审计企业及其环境，充分识别和评估审计风险，但大数据的抽样审计属性决定了其存在抽样的局限，这就要求审计人员坚持相关审计原则与遵循数据生成规则，从高容量数据中提取审计范围，依据职业经验、科学选定审计数据及有序开展审计，而不能任性扩缩审计范围。

再如，充分利用大数据属性排查重大错报风险和检查风险。审计人员想要从数据海洋中找出明确的前因后果关系并不现实，更可靠的是寻找影响相应问题生成的关联性因素。关联性有助于审计人员排查那些左右企业生产经营的继发性诱发因素，而关联性数据背后反映的是企业的生产经营状况。以传统审计方法，无法利用客户服务系统的聊天记录、计算机信息系统的操作日志、摄像系统摄录的业务流程等传递的信息，如果审计人员对这些数据作相关性分析，通过发现相关性疑点确定审计重点，势必大大提升审计内容精准程度，也能把脉影响企业财务报告中重大错报风险与检查风险，界定企业生产经营问题的病根所在。举个实例，企业缴纳营业税涉及开票收入及营业税金额两方面，而营业税的税率需在一定区间内才被认为是合理的，否则营业税缴纳可能就会有问题。

再有，用大数据把审计结论带入验证。对于前后时间跨度较大的抽样审计，审计人员往往受制于时空与成本，无法破解审计结论与数据新生变化。而有了大数据，由于数据在不同时间阶段会以不同形式留下印记，这为审计结论验证提供了相应的数据支撑。审计人员完全可以根据数据追踪功能，从数据的源头到最终使用之处，实时跟踪检测相关数据。通过数据追踪功能，审计人员能快速验证企业财务报告的审计结论。如某公司在对赔偿费用事项审计时，因为是事后审计，往往无法完全还原当时的状态或场景，而大数据追踪，能补偿现场的图形影像甚至谈话记录，这样，审计不仅能避免较大争议，也可在一定程度上遏制腐败行为。

无疑，大数据与审计的结合，提供了更为深刻、全面、细致的审计技术手段，也为现代审计提供了新的机遇。大数据审计应用普及离不开大数据审计的数据保护、软件开发、平台搭建等硬件，而以人才队伍建设、法律制度等为代表的软件也不可或缺。针对当前从业机构无法单独承担大数据审计平台建设的现实，相关职能部门与第三方机构不妨尝试大数据审计的平台建设，以集中存储、分析和再利用软件使用后形成的数据。

    总之，大数据审计对审计从业人员提出更高要求，审计从业人员面临着主动拥抱大数据审计，积累扎实审计理论知识与实务技能，尽快提升数据敏感度与数据分析处理能力的艰巨任务。（来源：上海证券报 作者：谢军）